ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Начнем с того, что истребование документов при любой налоговой проверке — это стандартная первичная процедура получения налоговым органом базовой информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.

«Внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам

Истребование информации через «внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам в последнее время становится не просто трендом налогового контроля, а каким-то хайпом для проверяющих и рассматривать их необходимо вместе потому, что для данных требований в НК РФ имеется общая статья 93.1.

Хоть статья и одна, но полномочия налоговых органов по ней четко дифференцированы по объему запрашиваемых у компании документов в зависимости от проводимой в отношении ее контрагента формы налогового контроля:

• в ходе налоговых проверок налоговый орган вправе истребовать у компании документы (информацию), касающиеся деятельности его проверяемого контрагента компании или иных лиц (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ);
• вне рамок проведения налоговых проверок проверяющий налоговый инспектор вправе истребовать лишь документы (информацию) в отношении конкретной сделки (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).

Срок для представления документов — 5 дней или 10 дней (зависит от основания истребования) со дня получения требования, но может быть продлен по после соответствующего уведомления от проверяемой компании.

Что будет, если документы не представить

За непредставление запрошенных документов (равно как и за несообщение об их отсутствии — в случае, когда они действительно отсутствуют) фирме грозит штраф. Причем если руководствоваться пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ, то это может быть штраф либо по статье 126 НК РФ, либо по статье 129.1 НК РФ. В первом случае размер штрафа составляет 10 000 рублей, во втором – 5 000 рублей.

Так на какую конкретно сумму оштрафуют компанию, которая не представила запрашиваемые документы налоговой инспекции (или не сообщила об их отсутствии)? Практика показывает, что сами налоговики не знают точного ответа на этот вопрос. Одни штрафуют на 10 000 рублей, другие — на 5 000 рублей. Более того, ясности не дает и анализ судебной практики, поскольку в суде обычно оспаривают сам факт привлечения фирмы к ответственности, а не рассматривают, по какой конкретно статье инспекция должна была оштрафовать компанию.

Однако свет на этот вопрос пролила в прошлом году ФНС России. В письме от 27.06.2017 № СА-4-9/12220 ведомство объяснило, как правильно штрафовать налогоплательщиков:

• по статье 126 НК РФ — «при истребовании документов на основании пункта 1 статьи 93.1 Кодекса при проведении налоговой проверки»,
• по статье 129.1 НК РФ – «в случае истребования документов (информации) на основании пункта 2 статьи 93.1 Кодекса относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок».

Что будет, если не проверить контрагента

Если налоговики решат, что сделка фиктивная и направлена лишь на получение налоговой выгоды, они отменят затраты по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) или вычеты по НДС, которые связаны со спорным контрагентом. Соответственно, придётся доплачивать налоги. Такое может случиться, даже если у вас все чисто.

Если налоговики докажут, что у контрагентов не было возможности поставить товар, выполнить работы или оказать услуги, суд встанет на их сторону.

Доказать фиктивность сделки могут такие факты:

1. Контрагенты не находятся по адресу государственной регистрации.
2. Налоговую отчётность сдают с нулевыми или минимальными суммами.
3. У контрагентов нет возможности выполнить обязательства: нет оборудования, сотрудников и т.д.
4. Нет расходов, связанных с исполнением обязательств: на закупку товаров, аренду помещений и коммунальные платежи, выплату зарплаты и т.п.

Какие данные собрать для досье на контрагента

Перед сделкой проверьте:

1. Сведения о регистрации и постановке на налоговый учет.
2. Есть ли у руководителей полномочия на заключение сделки.
3. Где фактически находится фирма.
4. Есть ли у неё производственные площади, оборудование, нужный персонал.
5. Есть ли у компании сайт и какая информация на нём размещена: есть ли сведения о компании, руководстве, информация о товарах и услугах, насколько актуальны данные на сайте.
6. Есть ли нужные лицензии и членство в СРО.

А с чего вдруг встречная проверка?

Такого понятия как «встречная проверка» в Налоговом кодексе вы не найдете. Суть встречной проверки состоит в том, что налоговики пытаются найти нарушения в деятельности проверяемой компании, запрашивая информацию и документы о ее деятельности у третьих лиц – контрагентов. Поэтому если вы получили требование о представлении документов либо информации, это значит, что одного из ваших контрагентов (покупателя или поставщика) либо уже проверяет, либо планирует проверить налоговая. Инспекторы могут назначить встречную проверку документов, чтобы проверить какую-то сделку, убедиться в ее наличии.

Документы, как правило, требуют, если проверка у контрагента уже идет. Информацию – если проверка только планируется, и инспекторам нужны данные о ваших взаимоотношениях, т.е. контрагента еще только «прорабатывают» с целью последующей проверки. Поэтому, получив требование о представлении информации, можете «обрадовать» своего делового партнера – скорее всего, ему надо готовиться к выездной.

Что могут запросить при проверках?

Суровая реальность: все, что хоть как-то связано с исчислением уплатой проверяемых инспекцией налогов может быть истребовано у кого угодно. Складывается стойкое впечатление, что скоро никого не удивит истребование, например, свидетельства о рождении главного бухгалтера, ведь именно главный бухгалтер отвечает за исчисление и уплату налогов в компании.

Обратной стороной медали выступает возможность злоупотребления должностными лицами налоговых органов своими полномочиями.

И именно из-за таких злоупотреблений, а вовсе не из-за желания налогоплательщика сокрыть компрометирующую его информацию, часто возникает нежелание отвечать на запросы налоговых органов. А иногда бывают и откровенные глупости.

Так, совсем недавно в Свердловской и Челябинской областях налогоплательщикам приходили требования с просьбой представить «документы, подтверждающие выполнение работ непосредственно в космическом пространстве».

Скорее всего, данная формулировка была транслирована из ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающей применение ставки 0%, и бездумно скопирована из требований, выставленных какой-либо из структур Роскосмоса. Однако для бухгалтеров других компаний такие формулировки, дававшие повод задуматься о бескрайних просторах вселенной, вызывали недоумение и ухмылку.

Помощь поставщика спорного контрагента

Хорошо, если удастся привлечь к разбирательству организацию или ИП, которые осуществляли поставку спорному контрагенту товаров, впоследствии попавших к налогоплательщику. В судебной практике последнего времени есть пример, как это смогло перевесить чашу весов на сторону компании (постановление АС Уральского округа №Ф09-197/18 от 15.02.2018 года по делу №А76-31970/201).

ИФНС обвинила налогоплательщика в работе с лишним посредником. Однако поставщик этого посредника рассказал суду, что он является их региональным представителем и работает добросовестно. Факт сотрудничества подтверждался договорами об организации поставок и дилерским соглашением. В итоге суд признал решение ИФНС недействительным.

Цели и основания для встречной проверки

Понятие «встречная проверка» исключено из Налогового кодекса с 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, внесшим изменения в ст. 87 «Налоговые проверки» НК РФ. Одновременно указанным Законом введена в действие ст. 93.1 НК РФ, регулирующая истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Такое истребование может осуществляться в рамках выездной или камеральной налоговой проверки налогоплательщика, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также вне рамок проведения налоговых проверок, когда налоговому органу необходимо получить информацию относительно конкретной сделки (например, в ходе предпроверочного анализа для включения организаций в план проверок) .

Эти случаи перечислены в п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ.

Тем не менее понятие «встречная проверка» активно используется в обиходе как бухгалтерами, так и самими налоговыми инспекторами, а также судьями при рассмотрении споров организаций с налоговыми органами.

По сути, встречная проверка представляет собой получение от контрагентов проверяемого налогоплательщика документов, касающихся его деятельности, и сопоставление сведений в первичных документах, бухгалтерских и налоговых регистрах, налоговых декларациях налогоплательщика с данными, отраженными в учете его партнерами. Иными словами, при помощи документов и сведений, имеющихся у контрагента, налоговый орган может подтвердить или опровергнуть факты хозяйственных операций, зафиксированных или, наоборот, не заявленных в учете и отчетности проверяемым налогоплательщиком.

В большинстве случаев инспекторы прибегают к истребованию документов у контрагентов в целях подтверждения правомерности и обоснованности заявленных проверяемым налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов в декларации по налогу на прибыль.

В случае если истребованные документы не могут быть представлены в течение установленного времени, компания может попросить увеличить срок для их подготовки. Основаниями для предоставления отсрочки могут являться, к примеру, большой объем затребованных документов, нахождение на исполнении у компании одновременно нескольких требований, отсутствие в штате бухгалтеров или болезнь, командировка, отпуск главного бухгалтера.

К сожалению, налоговики вовсе не обязаны давать организации такую отсрочку. Положение абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ свидетельствует о том, что у инспекции есть лишь право продлить срок представления запрошенных документов по ходатайству лица, у которого они истребованы. При этом налоговые органы самостоятельно определяют, на какой срок возможно отсрочить исполнение требования. Минфин в Письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 разъяснил, что в такой ситуации руководитель налогового органа учитывает указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо, согласно его уведомлению, может их представить. О продлении или об отказе в продлении сроков инспекция в течение двух дней должна вынести специальное решение по форме, приведенной в Приложении 4 к Приказу ФНС России N ММ-3-06/106@ . Кстати, принятый ненормативный акт об отказе в продлении сроков, не содержащий оснований и мотивов отказа, при наличии реальных причин невозможности исполнить требование в срок и отсутствии доказательств уклонения организации от его исполнения можно обжаловать в суде и таким образом избежать ответственности или смягчить ее (см., например, Постановления ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/3854-11 и ФАС СЗО от 12.11.2010 N А44-152/2010 ).

Приказ ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговым органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Несмотря на то что приведенные решения касаются истребования документов в ходе выездных проверок, выводы арбитров могут распространяться и на истребование документов в рамках ст. 93.1 НК РФ, так как в данном случае порядок предоставления отсрочки по документам одинаков.

Ходатайство об отсрочке с указанием конкретной даты исполнения требования лучше направить сразу же при его получении, приложив к нему документы, подтверждающие причины отсрочки, ведь, как мы выяснили, велика вероятность отказа инспекции в продлении сроков и, соответственно, существует риск получить штраф в случае, если не получится вовремя подготовить затребованные документы. По истечении пятидневного срока со дня получения требования такое ходатайство, разумеется, направлять бессмысленно, оно даже не будет расцениваться как смягчающее вину обстоятельство (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 N 09АП-6066/2009-АК).

При направлении документов и реестра заказным письмом необходимо сохранить почтовую квитанцию об отправке вместе с описью вложения, выдаваемую отправителю в соответствии с п. п. 21, 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Правительством РФ от 15.04.2005 N 221. Судьи считают это надлежащим доказательством исполнения обязанности по представлению документов (см., например, Постановления ФАС МО от 07.07.2009 N КА-А40/6140-09, ФАС ВСО от 23.04.2008 N А19-15918/07-51-Ф02-1645/08). По аналогии с отправкой налоговой декларации по почте, порядок которой приведен в п. 4 ст. 80 НК РФ, дата отправки (дата штемпеля на почтовой квитанции) и будет считаться днем представления документов в налоговый орган. А вот одного уведомления о вручении отправленного письма, полученного от налоговиков, будет недостаточно, поскольку из него не ясно, что в инспекцию направлены именно документы по конкретному требованию и в нужном количестве.

Как не навредить себе или контрагенту?

Если требование и поручение из налоговой инспекции содержат стандартный набор документов, то это обычно не вызывает проблем при подготовке ответа. Сложнее обстоят дела, если в требовании много вопросов о номерах машин, Ф.И.О. водителей, о месте передачи груза, о массе груза и т.д. Конкретика и такие детальные запросы свидетельствуют о том, что налоговики точечно распутывают цепочку от производителя до конечного покупателя по какой-то конкретной сделке, в которой ими были обнаружены явные признаки нарушений.

Чтобы не навредить ни себе, ни контрагенту не игнорируйте запрос инспекции и затягивайте с ответом. Если пропустить срок или проигнорировать запрос, инспекторы оштрафуют. При этом затянется и налоговая проверка, проводимая у вашего партнера (подп. 7 п. 2 приложения № 6 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628@ от 07.11.2018года).

Причины, которые не являются обоснованными для отказа в предоставлении документов или информации

К сожалению, далеко не всегда от запросов в рамках встречной налоговой проверки можно отказаться, за последнее время требования контролеров ужесточились, а суды все чаще поддерживают их в спорах с налогоплательщиками.

Так, нельзя игнорировать запрос из ФНС, если:

Налоговики даже не указали конкретного контрагента, в отношении которого производятся встречные контрольные мероприятия.

Сейчас политика такова, что налоговики имеют право не указывать наименование контрагента, по которому запрашиваются документы, на запрос все равно нужно обязательно отвечать (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А60-7275/2019 от 16 августа 2019 года).

Кстати, такое обстоятельство является наиболее опасным и для вас, и для ваших контрагентов, ведь тогда вам придется самостоятельно вычислять, какие именно операции попали под прицел контролеров и по какой причине.

Выписано требование по встречной проверке, в котором указано, какие предоставить документы, но не указано за какой период.

На это требование вы тоже обязаны ответить, если в требовании есть перечень документов, считается, что вы самостоятельно можете определить, к какому контрагенту они относятся, а следовательно, определить и период. При этом организация не вправе самостоятельно решать, какая информация относится к налоговому контролю, а какая нет (постановление АС Уральского округа № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018 от 27 сентября 2018 года).

К вам поступило требование на предоставление копий трудовых книжек штатных сотрудников, хотя проверяют деятельность вашего контрагента.

На первый взгляд логики в таком требовании нет, но выполнить его и предоставить копии книжек вы обязаны. В ходе встречных контрольных мероприятий инспекторы праве запрашивать у контрагентов проверяемой организации любые документы по любым налогам за любые периоды. Причем, контролерам предоставлено право самостоятельно решать какие документы имеют взаимоотношений с проверяемой организацией, тут у них полный карт-бланш.

Письмо с просьбой о предоставлении информации пишется от имени организации. Но составить его вправе любой сотрудник, который отвечает за конкретную сферу деятельности, — бухгалтер, кадровик, Юрист.

Работник, который составляет такую заявку, обязан действовать в интересах работодателя, то есть запрашивать информацию с целью удовлетворения определенной потребности организации.

В том случае, когда заявление пишет не руководитель, а другой служащий, нужно согласовать отправку с руководством.

Необходимо соблюдать четкую структуру заявки. Вот какие пункты содержит бланк запроса контрагенту или в вышестоящее ведомство:

1. Реквизиты.
2. Исходящий номер, дата.
3. Заголовок.
4. Описание проблемы, формулировка просьбы.
5. Должность и подпись составителя.

Это общая структура заявки о предоставлении информации. У каждого ведомства действуют индивидуальные требования.

Основания и цель проведения встречных проверок

Основанием для истребования документов (информации) при встречной проверке является осуществление налоговыми органами камеральной или выездной проверки налогоплательщика. При этом документы (информация) истребуются у контрагента или иных лиц, которые располагают конкретными документами (информацией) о деятельности проверяемого (при камеральной или выездной проверке) или о конкретных сделках.

Таким образом, необходимо сделать следующий вывод: при встречной проверке сам контрагент и его деятельность налоговыми органами не проверяются, а у него истребуются документы (информация), необходимые налоговым органам для проведения полной и всесторонней налоговой проверки налогоплательщика (ст. ст. 88, 89, 93.1, 101 НК РФ).

Обратите внимание!

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты

(п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его
контрагентов
или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ). Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая

, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

• при проведении камеральной налоговой проверки;
• при проведении выездной налоговой проверки;
• в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
• в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы

, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

• документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
• документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Похожие записи:

• Льготная ипотека с господдержкой в 2023 году: самое главное
• Кассовая дисциплина для ИП на УСН при онлайн кассах в 2023 году (изменения)
• Обеспечение бесплатными санаторно‑курортными путевками